De uiterste datum voor het indienen van de aangiften in de vennootschapsbelasting voor het aanslagjaar 2009 (balans 31.12.2008) is vastgesteld op 15 september 2009. Velen zullen opnieuw worden geconfronteerd met overschotten van definitief belaste inkomsten (DBI) terwijl hun vennootschap in een verliessituatie verkeerd.
De overdraagbaarheid van deze DBI-overschotten was in het verleden problematisch. De nieuwe administratieve Circulaire van 23 juni 2009, lijkt nu een oplossing te bieden voor deze problematiek.
Tot voor kort werd overeenkomstig de Belgische fiscale wetgeving de DBI-aftrek beperkt tot het bedrag van de winst van het belastbare tijdperk dat overblijft na de aftrek van andere vrijgestelde inkomsten. De DBI-aftrek die niet kon worden toegepast bij gebrek aan belastbare basis kon niet overgedragen worden naar een volgend belastbaar tijdperk en was derhalve onherroepelijk verloren.
Deze regeling werd evenwel op 12 februari 2009 veroordeeld door het Hof van Justitie in het Cobelfret-arrest. In de nieuwe administratieve Circulaire van juni 2009 heeft onze regering haar standpunt herzien. Voor dividenden verkregen met betrekking tot het aanslagjaar 2009 bevestigt de Circulaire, in lijn met het Cobelfret-arrest, dat de overdracht van de DBI-overschotten naar de volgende belastbare tijdperken moet worden toegestaan.
Het aangifteformulier zal evenwel pas vanaf 2010 formeel in deze overdrachtsmogelijkheid voorzien. De belastingplichtigen die aanspraak willen maken op de overdracht kunnen een bijlage bij de Circulaire invullen en deze bijvoegen bij hun aangifte.
De Circulaire stelt uitdrukkelijk dat het niet mogelijk is de DBI-overdracht op te nemen in vak IX (compenseerbare verliezen) of in het vak I als een aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves. Tot nog toe was dit nochtans de traditionele manier van werken om toch een overdracht van DBI in de aangifte op te nemen.
Voor dividenden verkregen vóór het aanslagjaar 2009 is de overdracht van DBI-overschotten mogelijk indien het bedrag aan DBI in de aangifte werd vermeld in het vak ‘Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten verminderd met het bedrag van die dividenden dat daadwerkelijk in aftrek van de belastbare basis werd gebracht.
Wel wordt een volledige aftrek slechts toegestaan voor zover er in tussentijd geen enkele definitieve aanslag in de vennootschapsbelasting werd gevestigd. In het andere geval moet het bedrag van de overdracht verminderd worden met het bedrag van de overdracht(en) dat in principe had kunnen worden afgetrokken. Luidens de Circulaire volgt dit uit het eenjarigheidsbeginsel.
Volgens bepaalde auteurs vormt dit een heikel punt in de Circulaire. Het valt af te wachten of de belastingplichtigen zich zomaar zullen neerleggen bij het argument van het eenjarigheidsbeginsel. Voorts kan men zich afvragen of dit geen temporele beperking is van de gevolgen van het Cobelfret-arrest.
