Nieuwe crisismaatregel: versoepeling van de loonlastenvoorwaarde voor de successievrije vererving van familiale ondernemingen
In het Vlaamse Decreet van 18 december 2009 houdende bepalingen tot begeleiding van de derde aanpassing van de begroting 2009 (bekendgemaak in het Belgisch Staatsblad van 29 januari 2010) heeft de Vlaamse decreetgever een tijdelijke versoepeling van de loonlastenvoorwaarde zoals vereist voor de vererving aan 0% van familiale ondernemingen (artikel 60bis W.Succ.) voorzien.
Deze maatregel komt tegemoet aan de noden van de familiale ondernemingen in de huidige tijden van economische crisis. Het noodgedwongen terugbrengen van de tewerkstelling in de familiale onderneming zou immers meteen ook de mogelijke vererving aan 0% in rook doen opgaan.
Basis: artikel 60bis §5 W.Succ.
De loonlastenvoorwaarde gesteld in §5 van artikel 60bis van het Wetboek van Successierechten vereist dat de familiale onderneming of vennootschap in de twaalf kwartalen voorafgaand aan het overlijden minstens 500.000 euro aan loonlasten heeft uitbetaald aan werknemers tewerkgesteld in de Europese Economische Ruimte.
Ter vervolledigheid dient eraan herinnerd te worden dat werknemers die hoofdzakelijk werken voor de huishouding van de werkgever of zijn gezin, of van een bestuurder, vereffenaar of persoon met een gelijkaardig mandaat in de vennootschap, niet in aanmerking. Bovendien worden de loonlasten betaald aan de erflater zelf, diens echtgenoot of verwanten in rechte lijn beperkt tot 300.000 euro, met dien verstande dat zij deze loonlasten in de hoedanigheid van werknemer (en dus niet als zelfstandige) hebben verkregen.
Indien minder dan 500.000 euro loonlasten werden uitbetaald, wordt de vrijstelling proportioneel toegepast.
Teneinde de vrijstelling te behoudend dient de onderneming of vennootschap in de twintig kwartalen na het overlijden een bedrag minstens gelijk aan 5/3 van de loonlasten betaald in de twaalf kwartalen vóór het overlijden, uit te betalen. Bij een lager bedrag zullen evenredig successierechten tegen het normale tarief verschuldigd zijn.
Nieuwe §5/1 van artikel 60bis W.Succ.
Voor overlijdens vanaf 1 november 2007 worden teruggebracht op nul:
(i) de loonlastenvoorwaarde vóór het overlijden op voorwaarde dat minstens twee van de twaalf kwartalen vóór het overlijden vallen in de periode van het vierde kwartaal van 2008 tot en met het derde kwartaal van 2011 (d.i. van oktober 2008 tot en met september 2011).
(ii) de loonlastenvoorwaarde na het overlijden op voorwaarde dat minstens drie van de twintig kwartalen vallen in de periode van het derde kwartaal van 2008 tot en met het derde kwartaal van 2011 (d.i. van juli 2008 tot en met september 2011).
Indien de loonlastenvoorwaarde vóór het overlijden verminderd wordt tot nul, impliceert dit dat tegelijk de loonlastenvoorwaarde na het overlijden tot nul wordt herleid (ongeacht de periode waarin deze twintig kwartalen na het overlijden vallen).
Nieuwe §5/2 van artikel 60bis W.Succ.
Voor overlijdens vóór 1 november 2007 wordt voor het behoud van de 0%-vererving na het overlijden het aantal in de Europese Economische Ruimte tewerkgestelde werknemers (uitgedrukt in voltijdse equivalenten) verminderd tot nul op voorwaarde dat de periode van vijf jaar na het overlijden eindigt in of na het laatste kwartaal van het jaar 2008 (d.i. vanaf oktober 2008). Bijgevolg wordt ook het voorschrijdend gemiddelde van het aantal werknemers op nul gezet.
Overlijdens tussen 1 april 2009 en 29 januari 2010
Voor overlijdens vanaf 1 april 2009 tot en met 29 januari 2010 (datum van publicatie van het betreffende Decreet in het Belgisch Staatsblad) worden de vormelijke voorwaarden van artikel 60bis, § 10, 1° en 3° tijdelijk buiten toepassing verklaart, te weten in de aangifte van nalatenschap dient niet uitdrukkelijk om de toepassing van artikel 60bis W.Succ. te worden verzocht en derhalve evenmin in een afzonderlijke rubriek melding te worden gemaakt om welke activa of aandelen het gaat.
Tags: 1 november 2007, artikel 60bis W.Succ., familiale onderneming, familiale vennootschap, loonlasten, overlijden, tewerkstelling