Gerealiseerde meerwaarden (vrijwillig of gedwongen) op immateriële of materiële vaste activa kunnen onder bepaalde voorwaarden gespreid in de tijd belast worden.
Financiële activa (oa. aandelen, deelnemingen), voorraden en bestellingen in uitvoering zijn uitgesloten van dit keuzestelsel.
De keuze voor een gespreide taxatie van meerwaarden impliceert een correcte opvolging in de boekhouding. We zetten alles even op een rijtje.
1. Voorwaarden:
- wederbelegging van de volledige verkoopprijs in België in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa;
- binnen de 3 jaar vanaf de 1ste dag van het boekjaar waarin de meerwaarde werd gerealiseerd (vrijwillige meerwaarden) of binnen de 3 jaar na verstrijken van het boekjaar waarin de schadevergoeding is ontvangen (gedwongen meerwaarden);
- de termijn kan uitgebreid worden tot 5 jaar indien de herbelegging gebeurt in onroerende goederen, vaartuigen of vliegtuigen; en
- het verkochte materieel actief moet sedert meer dan vijf jaar in de onderneming belegd zijn.
2. Overboeking naar belastingvrije reserves en uitgestelde belastingen
Indien er geopteerd wordt voor de gespreide taxatie wordt de gerealiseerde meerwaarde overgeboekt naar de belastingvrije reserves (66,01%) en de uitgestelde belastingen (33,99%)
Boekingen:
vb. de gerealiseerde meerwaarde bedraagt 100.000,00 euro
689000 Overboeking naar belastingvrije reserves 66.010,00 (debet)
680000 Overboeking naar uitgestelde belastingen 33.990,00 (debet)
aan 132000 Belastingvrije reserves 66.010,00 (credit)
aan 168200 Uitgestelde belastingen 33.990,00 (credit)
3. Onttrekking aan belastinvrije reserves en uitgestelde belastingen
Jaarlijks wordt een deel van de meerwaarde in het resultaat genomen a rato van de afschrijvingen op de herbelegde activa. Om dit deel te bepalen, dient men volgende formule toe te passen:
D = M × (A/V)
D = deel van de meerwaarde dat in een bepaald belastbaar tijdperk belastbaar wordt
M = de gerealiseerde meerwaarde
A = de afschrijvingen tijdens het belastbaar tijdperk op de wederbeleggingsactiva
V = de te wederbeleggen verkoopprijs (of schadevergoeding)
vb. verkoopprijs = 300.000,00 euro
gerealiseerde meerwaarde = 100.000,00 euro
afschrijvingsritme wederbelegde activa = lineair 10%
formule => D = 100.000,00 x (30.000,00 / 300.000,00) = 10.000,00 euro
onttrekking aan de belastingvrije reserves = 66,01% x D = 6.601,00 euro
onttrekking aan de uitgestelde belastingen = 33,99% x D = 3.399,00 euro
Boekingen:
132000 Belastingvrije reserves 6.601,00 (debet)
168200 Uitgestelde belastingen 3.399,00 (debet)
aan 789000 Onttrekking aan de belastingvrije reserves 6.601,00 (credit)
aan 780000 Onttrekking aan de uitgestelde belastingen 3.399,00 (credit)
Deze boekingen zullen jaarlijks weerkeren tot het vervangingsactiva volledig is afgeschreven. Voor het belastbare tijdperk van vervreemding of buiten gebruik stelling van het actief, wordt het niet eerder belaste gedeelte in de winst van het belastbaar tijdperk opgenomen (in de formule dient A verhoogd te worden met de fiscale residuwaarde van die activa).
