Verzekeringsmaatschappijen bieden vandaag de dag aan ondernemingen ‘beleggingsproducten’ aan die enigszins verwant zijn met individuele pensioentoezeggingen en groepsverzekeringen.
Hoe dienen deze beleggingsproducten nu praktisch te worden verwerkt in de boekhouding?
Deze vraag heeft niet alleen relevantie voor de jaarlijkse of eenmalige premie (of storting) maar ondere andere ook voor de volgende elementen:
- de bijdragen inzake back‐service;
- de inhaalbijdragen;
- de wettelijke verzekeringstaksen;
- het commissieloon van de verzekeringsmaatschappij;
- andere kosten en/of rechten aangerekend door de verzekeringsmaatschappij;
- de kapitalen;
- de jaarlijks verworven opbrengsten of renten;
- de winstdeelnames;
- eventueel alle andere elementen voorkomende op de jaarlijkse inlichtingenfiches en op de kwitanties.
Het samengevat antwoord van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) op deze vraag luidt als volgt.
Wanneer het product een beleggingsproduct betreft moet het als een activum beschouwd worden waarbij de betaalde som wordt geboekt onder rubriek VIII. B. Overige beleggingen.
Elk actiefbestanddeel moet worden gewaardeerd tegen aanschaffingswaarde en alsdusdanig voor dat bedrag in de balans te worden opgenomen. Bijkomende kosten (zoals niet-terugbetaalbare belastingen) worden mee geactiveerd of worden rechtstreeks in resultaat genomenin het boekjaar waarin ze werden aangegaan.
De aan de verzekeringsmaatschappij betaalde sommen vormen geen uitzondering op deze regel en dienen als belegging geactiveerd te worden. Door hen aangerekende kosten mogen meteen als financiële kost in de resultatenrekening opgenomen worden.
De opbrengsten van deze activa (renten, opbrengsten of winstdeelnames …) worden opgenomen in de resultatenrekening van zodra zij definitiefen onherroepelijk verworven zijn.
Waardeverminderingen moeten geboekt moeten indien de realisatiewaarde op datum van de jaarafsluiting lager is dan de aanschaffingswaarde. Zij moeten worden teruggenomen wanneer een actuele beoordeling erop wijst dat de waardeverminderingen niet meer nodig zijn.
