Vanaf 1 januari 2012 zijn de diensten van notarissen en gerechtsdeurwaarders echter onderworpen aan btw. In dit verband dienden zij uiterlijk op 20 januari 2012 een btw-nummer aangevraagd te hebben.

Notariële erelonen, alsook een deel van de opzoekingskosten verbonden aan notariële akten worden onderworpen aan 21% btw. Dit geldt echter niet voor alle kosten. Het gaat onder meer om de te betalen registratierechten, de inschrijvings- en transcriptiekosten van hypotheken en het rolrecht.

Facultatief wordt daarenboven toegestaan het eerste kwartaal alleen nihil-aangiften in te dienen, op voorwaarde dat tijdens deze periode geen facturen worden uitgereikt op basis waarvan medecontractanten de btw aftrekken. In de aangifte over april of het tweede kwartaal wordt dan ook de verschuldigde btw voor het eerste kwartaal opgenomen.

De notarissen en gerechtsdeurwaarders kunnen de btw recupereren die betaald werd voor de aankoop van de andere goederen en diensten dan bedrijfsmiddelen, in de mate dat deze goederen en diensten nog niet verbruikt zijn.

De btw geheven van bedrijfsmiddelen kan gerecupereerd worden voor zoveel 15den (aankoop of oprichting van nieuwe gebouwen) of zoveel 5den (andere investeringen) als er nog jaren te lopen zijn van de herzieningstermijn van 15 of 5 jaar die begon op 1 januari van het jaar van de investering. Voor deze recuperatie moet uiterlijk op 30 april (maandindieners) en 30 juni (kwartaalindieners) een inventaris worden ingediend bij het btw-kantoor.

De btw-herziening kan in iedere aangifte slechts uitgeoefend worden tot maximaal het btw-bedrag dat zonder deze herziening voor het aangiftetijdvak zou verschuldigd zijn. Het saldo wordt naar de volgende aangifte overgedragen.

Hoewel het bijkomende addendum bij voornoemde beslissing nog niet gepubliceerd is, heeft de btw-Administratie op 9 januari een eerste toelichting gegeven bij haar beslissing.

De onmiddellijke aftrekbeperking in functie van het beroepsgebruik zal – wat roerende goederen betreft – niet retroactief dienen toegepast te worden tot 1 januari 2011. Derhalve dient er geen btw-herziening te gebeuren ten aanzien van bedrijfsmiddelen waarvoor het belastbaar feit zich in de loop van 2011 heeft voorgedaan en waarbij – wat bedrijfswagens betreft – nog werd teruggevallen op de forfaitaire voordelen alle aard inzake directe belastingen.

Vanaf 1 januari 2012 dient het beroepsgebruik van roerende bedrijfsmiddelen echter onmidddellijk beperkt te worden. Hoe de btw-Administratie dit praktisch gaat uitwerken, dient nog afgewacht te worden tot nadere publicatie van het addendum. Wat betreft bedrijfswagens wordt het ongetwijfeld kilometertellen: leve de administratieve vereenvoudiging !

Er wordt ondermeer verduidelijking verschaft bij de facturatieregels voor internationale handelingen.

Als hoofdregel stelt men dat de facturatieregels worden bepaald door de lidstaat waar de dienst of levering plaatsvindt. Zij bepaalt de regels waaraan de factuur moet voldoen. Hierop zijn twee uitzonderingen :
- indien de afnemer, gevestigd in een andere lidstaat, de BTW moet voldoen via verlegging van heffing, of;
- indien de levering of dienst buiten de Europese Gemeenschap plaatsvindt,
dan zijn toch de regels van de lidstaat waar de leverancier of dienstverrichter is gevestigd, van toepassing.

Ook niet in de EU gevestigde leveranciers van een dienst of levering die plaatsvindt in de EU, zullen een factuur moeten uitreiken die voldoet aan de facturatieregels van de lidstaat van de EU waar de levering of dienst plaatsvindt.

Hiernaast zouden de factuurvermeldingen worden versoepeld. In plaats van de vermelding van het toepasselijke artikel van de BTW richtlijn of de nationale wet, zou de vermelding ‘BTW verlegd’ volstaan. In geval van vrijstelling van BTW, zou de vermelding ‘vrijgesteld’ op de factuur voortaan volstaan.

Voorts wordt meer duidelijkheid verschaft in verband met elektronische facturen. Om van een elektronische factuur te kunnen spreken, moet de factuur elektronisch worden verzonden en ontvangen. Dit geldt bvb. voor facturen die als pdf, XML of fax in bijlage van een e-mailbericht worden verzonden en ontvangen. De ontvanger moet de toepassing van elektronische facturatie aanvaarden. Dit mag expliciet of impliciet gebeuren, vb. door betaling van de factuur. In de Belgische wetgeving wordt voorlopig nog steeds de expliciete aanvaarding vereist.

Hiernaast moet de authenticiteit en de integriteit van de factuur worden gewaarborgd. De belastingplichtigen mogen zelf bepalen op welke manier zij deze waarborgen garanderen. Hiervoor zouden volgens het commentaar van de Europese Commissie naast bvb. een geavanceerde digitale handtekening ook sluitende bedrijfscontroles die een betrouwbaar controlespoor tussen factuur en prestatie aantonen, kunnen voldoen.

Weet dat de Belgische fiscus in een dergelijk geval zal besluiten tot een btw-herziening in hoofde van de overdrager voor zover althans de herzieningstermijn niet verstreken is (Circulaire nr. 46/2009 dd. 30 september 2009).

De overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling wordt overeenkomstig de artikelen 11 en 18, § 3 W. BTW niet als een levering of een dienst aanzien wanneer de overnemer een BTW-belastingplichtige is die de BTW, indien ze ingevolge de overdracht zou verschuldigd zijn, geheel of gedeeltelijk zou kunnen aftrekken. In dat geval wordt de overnemer immers geacht de persoon van de overdrager voort te zetten.

Hoewel de Belgische fiscus – in navolging van Europese rechtspraak – in voornoemde circulaire erkend heeft dat niet alle bestanddelen van de onderneming of afdeling dienen te worden overgedragen voor een btw-neutrale overdracht en de overdracht dient beoordeeld te worden in hoofde van de overnemer, is de fiscus teruggekomen van zijn eerder aangenomen standpunt om geen btw-herziening te eisen bij de verhuur van het onroerend goed waarin de exploitatie wordt voort gezet.

De overdrager dient dezelfde rechten over te dragen als die hij zelf had op het onroerend goed. Eigendom bij de overdrager vereist dus ook eigendom bij de overnemer, aldus de fiscus. Bij een loutere verhuur zal zich derhalve een btw-herziening opdringen.

Het Hof van Justitie ziet de zaken enigszins anders. Gelet op de aard van de uitgeoefende economische activiteit kan ook bij een verhuur van het onroerend goed de overdracht buiten btw-sfeer geschieden. De overnemer wordt immers in staat gesteld om de exploitatie op autonome wijze verder te zetten, en dit zelfs ongeacht het feit dat een huurovereenkomst voor onbepaalde tijd op korte termijn opzegbaar is.

Of de fiscus zijn standpunt in overeenstemming zal brengen met de zienswijze van het Hof, valt af te wachten.

Btw op betaaltelevisie
Betaaltelevisie, zijnde de leveringen waardoor de luisteraars en kijkers via een decoder in huis toegang kunnen krijgen tot radio-en televisieprogramma’s, wordt onderworpen aan het normaal tarief van 21% BTW. Momenteel geldt hiervoor een tarief van 12%.

Dividenden en interesten die vandaag aan 25% worden belast blijven aan RV van 25% onderworpen.

Voor spaarboekjes blijft de huidige vrijstelling, zowel naar bedrag (aj. 2012: 1.770 Euro) als manier van toekenning, behouden. Voor de interesten boven het vrijgestelde bedrag blijft het tarief van 15% RV gelden.

De RV op de recent uitgegeven Staatsbon (inschrijvingsperiode tussen 24 november en 2 december 2011) blijft eveneens 15%.

Ook liquidatieboni blijven belast aan het huidige tarief van 10% RV. De 10% zou niet gelden wanneer het inkoopboni bij inkoop eigen aandelen betreft.

Bijkomende bijdragen op hoge vermogensinkomsten
Een belastingplichtige die voor meer dan 20.000 Euro aan roerende inkomsten, interesten en dividenden ontvangt per jaar is een bijkomende bijdrage van 4% verschuldigd op het deel boven de 20.000 Euro.

Liquidatieboni en het vrijgestelde deel van de interesten op de spaarboekjes tellen niet mee voor de berekening van de drempel van 20.000 Euro. Deze inkomsten zijn bovendien zelf niet onderworpen aan de bijkomende bijdrage van 4% op de hoge inkomens. Ook de interesten uit de huidige Staatsbon worden niet mee genomen voor deze bijkomende bijdrage.

Naar de manier van heffing van de belasting op de roerende inkomsten zijn er twee opties:

- Ofwel wordt er toestemming gegeven aan de financiële tussenpersoon/betaler van het inkomen om het ontvangen bedrag aan roerende inkomsten mee te delen aan een centraal meldpunt. Wanneer de inkomsten hoger zijn dan 20.000 Euro geeft het centraal meldpunt het bedrag door aan de taxatiediensten die de bijkomende bijdrage inkohieren. In deze optie zal de betalende instantie het gewone tarief van roerende voorheffing inhouden (21%/25%).

- Ofwel wordt dergelijke toestemming niet gegeven en wordt ook de bijkomende bijdrage aan de bron ingehouden, dus de hogere roerende voorheffing (25%) wordt volledig ingehouden. Indien de inkomsten de drempel van 20.000 euro niet bereiken kan de belastingplichtige de roerende inkomsten in de aangifte opnemen om zo een terugbetaling van de aan de bron geheven bijkomende bijdrage te krijgen.

Bedrijfswagens
Wat is de situatie vandaag?
Het voordeel van alle aard dat een werknemer ontvangt door de (gratis) terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen waarmee privé mag worden gereden, is een belastbaar beroepsinkomen.
Dit inkomen wordt forfaitair gewaardeerd op basis van het aantal kilometers woon-werkverkeer (forfaitair bepaald op 5.000 en 7.500 km naargelang de afstand tussen de woon-en werkplaats) en de CO2-uitstoot van de wagen.

Wat werd beslist?
Het voordeel van alle aard zal niet langer rekening houden met het aantal kilometers maar zal worden berekend op basis van de cataloguswaarde en de CO2-uitstoot van de wagen. De cataloguswaarde is de gefactureerde waarde met inbegrip van de BTW en de opties maar zonder rekening te houden met kortingen, verminderingen, afslagen en ristorno’s.

VAA = cataloguswaarde x C02-coëfficient x 6/7

De basis-CO2-coëfficiënt bedraagt 5,5 % voor een CO2-uitstoot van 95 g/km voor de dieselvoertuigen en 115 g/km voor benzinevoertuigen. Wanneer de uitstoot hoger ligt zal de coëfficiënt verhogen met 0,1 % per CO2-gram, met een maximum percentage van 18%. Ligt de uitstoot lager dan wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per CO2-gram met een minimum percentage van 4%. Het belastbaar voordeel bedraagt minstens 1.200 euro per jaar (aj. 2012).

Terbeschikkingstelling privé-woning door vennootschap
Wat is de situatie vandaag?
Het voordeel van alle aard dat een bedrijfsleider ontvangt doordat hij gratis in de woning van de vennootschap mag wonen wordt momenteel forfaitair bepaald op 100/60 van het Kadastraal Inkomen (KI) x 1,25 wanneer KI 745 euro.
Het voordeel voor de gratis verwarming en elektriciteit wordt forfaitair gewaardeerd op respectievelijk 1.640 euro per jaar en 820 Euro per jaar.

Wat werd beslist?
Voor woningen met een kadastraal inkomen hoger dan 745 Euro wordt het voordeel van alle aard voor de terbeschikkingstelling van de privéwoning verhoogd tot 100/60 KI x 3,8.

De bedragen voor verwarming en elektriciteit worden verhoogd tot 1.820 Euro per jaar voor verwarming en 910 Euro per jaar voor elektriciteit.

Hier kan u een rekenvoorbeeld terugvinden over de impact van deze maatregel.

Aandelenopties
Het voordeel dat een werknemer verkrijgt door de al dan niet volledig kosteloze toekenning van een aandelenoptie uit hoofde of naar aanleiding van de beroepswerkzaamheid vormt een belastbaar beroepsinkomen (voordeel van alle aard) dat belastbaar is op het ogenblik van de toekenning.

Het belastbare bedrag van het voordeel wordt bepaald door rekening te houden met de slotkoers van de optie wanneer het om beursgenoteerde opties gaat of op basis van een forfaitaire waardering bij andere aandelenopties. Deze forfaitaire waardering bedraagt thans 15% van de waarde van de optie.

Het percentage van 15% wordt opgetrokken naar 18% voor opties toegekend vanaf 1 januari 2012.

Pensioenvorming
Wat is de situatie vandaag?
Bijdragen in de 2de pijler zijn aftrekbaar voor zover wordt voldaan aan de 80%-grens, d.w.z. het bedrag van het aanvullend pensioen en het wettelijk pensioen samen mag niet meer bedragen dan 80% van de laatste brutojaarbezoldiging.

Zowel voor deze bijdragen als voor de 3de pijler (pensioensparen) zijn de premies aftrekbaar volgens de bijzonder gemiddelde aanslagvoet (tussen 30 en 40%).

Aanvullende pensioenen opgebouwd op basis van werkgeversbijdragen worden bij opneming tussen 60 en 64 jaar belast aan 16,5% en aan 10% bij opneming op 65 jaar.

Wat werd beslist?
De 80%-grens wordt gekoppeld aan een loonplafond. De voor de 2de pijler gestorte bedragen zullen binnen deze 80%-grens maar aftrekbaar zijn indien ze recht geven op een aanvullend pensioen dat samengevoegd met het wettelijk pensioen het niveau van het hoogste overheidspensioen niet overschrijdt.

De belastingverminderingen voor de persoonlijke pensioenbijdragen (2de en 3de pijler) zullen aan een percentage van 30% worden berekend.
Tenslotte worden ook de belastingtarieven bij opneming van het aanvullend pensioen opgebouwd op basis van werkgeversbijdragen verhoogd tot 20% bij opneming op 60 jaar, 18% op 61 jaar, 16,5% op 62 tot 64 jaar en blijft op 10% bij opneming op 65 jaar.

Hoe zit het nu met vzw’s die tevens een kantine uitbaten? Dienen zij zich te registreren voor btw-doeleinden en de verdere nodige tax compliance verrichtingen in dit verband te vervullen?

In eerste instantie dient gekeken te worden naar de definitie van belastingplichtige in de zin van artikel 4 Wetboek BTW. Krachtens dit artikel dient “eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen en diensten verricht die in het wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend”, als btw-belastingplichtige te worden aangemerkt.

Het grote struikelblok is vaak het op “regelmaat” vervullen van de uitgeoefende activiteit van de vzw. Is een vzw die een tweemaal per jaar een fuif organiseert hierdoor btw-belastingplichtig? Vaak kan men zich beroepen op artikel 44,§2,12° W. Btw. Dit artikel maakt duidelijk dat activiteiten tot het verkrijgen van financiële steun voor de vereniging aangemerkt worden als een uitvloeisel van de normale activiteiten van de organisatie (die voor deze activiteiten zelf vrijgesteld is van btw).

Het moet gaan om handelingen door de vrijgestelde vereniging uitgeoefend, in samenhang met de normale werkzaamheden en uitsluitend ten bate van de vereniging zelf (om de eigen kas te spijzen opdat de eigenlijke werking beter kan gefinancierd worden). Duidelijk is dat het niet mag gaan om commerciële activiteiten die tot concurrentievervalsing kunnen leiden. Men kan zich dus niet zomaar achter de btw-vrijstelling voor vzw’s verschuilen! Vrijstelling inzake btw dienen immers beperkt geïnterpreteerd te worden.

Wat het uitbaten van een kantine door een vzw betreft werd vroeger reeds beslist dat de verkregen opbrengsten buiten het toepassingsgebied van de btw kunnen blijven voor zover de kantine niet zomaar toegankelijk is voor om het even wie. Aan deze voorwaarde is in ieder geval voldaan wanneer de omzet uit de kantine-uitbating niet meer dan 5.580 Euro bedraagt of nog wanneer deze ontvangsten niet meer bedragen dan 10% van de totale vrijgestelde ontvangsten van de vzw (Parlementaire Vraag dd. 26 augustus 2002).

In een antwoord op een recente Parlementaire Vraag dd. 8 juli van dit jaar werd bevestigd dat, hoewel de 10%-regel niet kan worden afgeleid uit de btw-regelgeving terzake, dit criterium moet worden beschouwd als een administratieve tolerantie.

Op vrijdag 9 december 2011 organiseert Cevora de eerste editie van de “Dag van de boekhouding”.

Tijdens de voormiddag verneemt u van gastspreker Jan Verhoeye, voorzitter van de commissie voor boekhoudkundige normen, hoe de functie boekhouder zal evolueren in de toekomst. Daarnaast krijgt u in een aantal workshops praktische tips op het gebied van BTW en aftrekbare kosten, subsidies voor KMO’s en milieufiscaliteit.

De workshop ABC van de aftrekbare kosten wordt gegeven door Jaimie Wilms, fiscaal jurist bij Alaska. De Workshop gaat terug naar de roots van de fiscaliteit. Naast de meest voorkomende aftrekbare kosten komen ook een aantal minder frequente uitgaven aan bod.

Meer informatie kunt u hier vinden .

Programma:

08u30 – 08u50: Onthaal met koffie
08u50 – 09u00: Verwelkoming, Isabel Van Hoedenaghe, sectorverantwoordelijke Cevora vzw
09u00 – 10u00: Plenaire sessie: Evoluties en trends in het boekhouden
10u15 – 11u15: Workshop 1
11u15 – 11u30: Pauze
11u30 – 12u30: Workshop 2
12u30 – 13u30: Netwerking en broodjeslunch

Plaats:
ALM
Filip Williotstraat 9
2600 Berchem
Routeplan

Wie mag deelnemen?
Alle bedienden actief in een ANPCB-bedrijf (PC218).

Inschrijven kan kosteloos via volgende link

Contact:
Voor meer info kan u terecht op het gratis nummer: 0800 99 715 of via mail naar boekhouden@cevora.be

Op 25 oktober 2011 heeft de btw-Administratie een beslissing gepubliceerd die van groot belang is voor ondernemingen die bedrijfsmiddelen kosteloos ter beschikking stellen aan hun personeel.

Reeds begin van dit jaar is een wetswijziging in werking getreden omtrent de toepassing van de btw-aftrekregeling inzake bedrijfsmiddelen. De Beslissing nr. E.T. 119.650 licht dit verder toe.

De btw-aftrek op de aankoop van bedrijfsmiddelen (bijv. een bedrijfswagen), bestemd voor zowel privé- als beroepsgebruik, dient onmiddellijk te worden beperkt tot het beroepsmatig gebruik. Voor personenwagens moet het beroepsmatig gedeelte in principe worden vastgesteld op basis van de effectief gereden kilometers en mag geen gebruik meer worden gemaakt van de forfaitaire raming van voordelen alle aard voor de inkomstenbelasting (5.000 km of 7.000 km).

De btw-aftrek kan evenwel nooit meer bedragen dan 50%. Indien het privégebruik echter de 50% overschrijdt, dient het beroepsgebruik overeenkomstig beperkt te worden. Het voordeel is evenwel dat er geen btw meer verschuldigd is op het voordeel van alle aard.

Het hoger aangehaalde prinicpe van btw-aftrekbeperking in functie van de beroepsmatige verplaatsingen geldt ook voor geleasde wagens.

Gelet op het feit dat de beslissing geen overgangsregeling bevat dient zij onmiddellijk te worden toegepast op bedrijfsmiddelen verworven in het jaar 2011. Vermits dit in sommige gevallen een aantal praktische problemen met zich kan meebrengen, wordt de uitvoering van de beslissing opgeschort en wordt er gewerkt aan een addendum met daarin de praktische toepassingsmodaliteiten.

Sinds 2004 laat de Belgische btw-wetgeving immers toe dat facturen elektronisch worden verzonden op voorwaarde van aanvaarding door de ontvanger en dat de authenticiteit van de herkomst en integriteit van de inhoud van de factuur worden gewaarborgd.

Tot voor kort konden ondernemingen kiezen uit drie manieren om de authenciteit en integriteit van de factuur te waarborgen. Ofwel door een beveiligde elektronische handtekening, ofwel door een elektronische uitwisseling van gegevens overeenkomstig EDI, ofwel via een andere methode die voorafgaandelijk was goedgekeurd door de btw-Administratie.

Sinds begin 2010 hebben ondernemingen de vrijheid om te kiezen hoe ze de authenticiteits- en integretiteitsvereiste gaan invullen. De IT-technische voorschriften voor e-invoicing werden immers geschrapt. Iedere belastingplichtige kan nu de zelf de meest aangewezen weg kiezen om elektronische facturen te verzenden en te ontvangen. Ondernemingen maken hiertoe vaak gebruik van Zoomit. De authenciteit van de herkomst en de integriteit dient wel nog gewaarborgd te blijven.

In dit verband werd op 21 januari 2011 een parlementaire vraag gesteld. In het licht van de omzetting van de factureringsrichtlijn 2010/45/EU – welke vanaf 1 januari 2013 in de Belgische btw-wetgeving dient te worden geïmplementeerd – heeft de Minister van Financiën uitdrukkelijk bevestigd dat ook per fax of per pfd verzonden facturen als bijlage e in een e-mail recht geven op btw-aftrek mits authenticiteit van de herkomst en integriteit van de inhoud gewaarborgd blijven én de klant de elektronische facturering voorafgaandelijk aanvaard heeft.

Of het opnemen van een impliciete aanvaarding via de algemene handelsvoorwaarden voldoende is nog niet duidelijk. Daarvoor is het allicht wachten op de aangekondigde circulaire inzake elektronische facturatie die vermoedelijk eind 2012 het levenslicht zal zien.

Tenslotte willen we er aan herinneren dat een factuur aan de vermeldingen van artikel 5 K.B. nr. 1 dient te voldoen om rechtsgeldig te zijn.