Circulaire btw-vrijstelling medische zorg

Circulaire btw-vrijstelling medische sector

Tot eind vorig jaar waren bepaalde (para)medische beroepen vrijgesteld van het aanrekenen van btw op hun erelonen met uitzondering voor louter esthetische ingrepen. Sinds 1 januari 2022 zijn alle vormen van medische handelingen zonder therapeutisch doel onderworpen aan btw, ook als ze verstrekt worden door een gereglementeerde (para)medische beroepsbeoefenaar. Op 20 december 2021 heeft de fiscus de langverwachte circulaire 2021/C/114 gepubliceerd die daarover meer toelichting geeft.

De algemene btw-vrijstelling voor medische beroepen

Artikel 44 W. Btw stelt de handelingen verricht door artsen, geneesheren, etc. uitdrukkelijk vrij van btw waar dus gekeken werd naar de hoedanigheid van de verstrekker. Die btw-vrijstelling impliceert dat er op hun erelonen geen btw moet gerekend worden, maar dat er ook geen btw-aftrek kan genoten worden op inkomende facturen. De uitzondering op de btw-vrijstelling is sinds 2016 gewijzigd in die zin dat esthetische ingrepen/behandelingen wel onderworpen zijn aan btw. Daarbij werd een onderscheid gemaakt tussen medische en paramedische beroepen, maar daarvoor werd België door het Europese Hof van Justitie veroordeeld. De wetgever is dus aan de slag gegaan om de wetgeving aan te passen en de nieuwe wetgeving is sinds 1 januari 2022 in werking getreden.

Nieuwe regeling

Sinds 1 januari 2022 is het criterium voor de btw-vrijstelling niet meer de hoedanigheid van de dienstverstrekker, maar wordt er gekeken naar de aard van de verstrekte handelingen. Concreet moeten er therapeutische handelingen verstrekt worden opdat de btw-vrijstelling van toepassing is. Niet-gereglementeerde beroepen die over de noodzakelijke kwalificaties beschikken om therapeutische behandelingen te verstrekken, zullen aldus ook de btw-vrijstelling verkrijgen. A contrario zullen alle vormen van medische verzorging zonder therapeutisch doel onderworpen worden aan btw. Enkel therapeutische behandelingen en ingrepen blijven nog van btw vrijgesteld.

Therapeutisch/niet-therapeutisch?

In circulaire 2021/C/114 worden er (niet-limitatieve) voorbeelden gegeven wat als therapeutisch en niet-therapeutisch wordt beschouwd. Onder handelingen met therapeutisch doel wordt begrepen (wat artsen betreft): preventiemaatregelen zoals vaccinatie, immunisering en testen (screening), medisch handelen in verband met vruchtbaarheid (bv. oncofreezing of fertiliteitspreservatie) en zwangerschap, plastische chirurgie met een therapeutisch doel (met uitzondering van louter esthetische ingrepen), periodieke medische controle door de behandelende arts, het afnemen van bloed of andere lichaamssubstanties voor het testen op virussen, infecties of andere ziekten naar aanleiding van een jaarlijks medische controle op verzoek van de patiënt of de behandelende arts, het verrichten van medisch onderzoek van personen op verzoek van werkgevers, met als doel de gezondheid van de betrokkene te beschermen, het afnemen van bloed of andere lichaamssubstanties voor het testen op virussen, en infecties of andere ziekten op verzoek van werkgevers of verzekeraars, wanneer die dienst hoofdzakelijk tot doel heeft, de gezondheid van de betrokkene te beschermen, etc.

Niet-therapeutische handelingen (artsen) zijn: meewerken aan onderzoeken in opdracht van de farmaceutische industrie, een medisch onderzoek voor het krijgen van een rijgeschiktheidsattest of een medisch attest voor piloten, medische evaluaties van personen met een handicap door een zelfstandige arts met het oog op de toekenning van tegemoetkomingen en parkeerkaarten, en lijkschouwing door een forensisch arts, etc.

Gemengd btw-plichtig

Een zorgverstrekker die zowel therapeutische als niet-therapeutische handelingen verstrekt zal als een gemengde btw-plichtige beschouwd worden vermits zowel btw-vrijgestelde diensten (bv. verlenen van medische zorg met therapeutisch doel) als aan btw onderworpen handelingen (bv. opstellen van een medisch schaderapport) verstrekt worden. Gemengde btw-plichtigen hebben geen volledig recht op aftrek, maar slechts een gedeeltelijk. Het gedeeltelijk recht op btw-aftrek kan op twee manieren worden bepaald, zijnde ofwel in de regel op basis van een verhoudingsgetal (berekend via een breuk), ofwel op basis van het werkelijk gebruik (waarvoor bij de Btw-Administratie een verzoek moet ingediend worden).

De wetswijzigingen hebben tot gevolg dat bijvoorbeeld een zorgverstrekker die sinds 1 januari 2022 als gemengde btw-plichtige wordt beschouwd dit ook zal moeten melden aan de Btw-Administratie. Dit moet gebeuren via formulier 604B (online in te dienen) uiterlijk op het moment dat de wijzigingen in werking treden, dus in principe op 1 januari 2022. Bij wijze van tolerantie geeft de Btw-Administratie echter tijd tot en met 31 januari 2022. De btw-registratie heeft tot gevolg dat de gedeeltelijke btw-plichtige de verplichte btw-formaliteiten moet naleven (indienen van btw-aangiften, jaarlijkse klantenlisting, etc.), maar dat er ook btw-herzieningen moeten gebeuren (in het gegeven voorbeeld in het voordeel van de btw-plichtige vermits tevens btw-belastbare handelingen worden gesteld die btw-aftrek genereren, naast de btw-vrijgestelde handelingen).

Btw-vrijstellingsregeling kleine onderneming

Een zorgverstrekker die door de nieuwe btw-regelgeving als gemengd btw-plichtige wordt beschouwd, kan ervoor opteren om voor de btw-belastbare handeling (niet-therapeutische handelingen) de kleine ondernemersregeling inzake btw toe te passen. Voorwaarde is dat de jaarlijkse omzet uit die btw-belastbare handelingen niet hoger is dan € 25.000 excl. btw. Wordt voor die regeling gekozen, dan moet er voor de btw-belastbare handelingen geen btw-formaliteiten, zoals het indienen van periodieke btw-aangiften, vervuld worden. Aan de andere kant zal de zorgverstrekker in dit stelsel voor de btw-belastbare handelingen geen recht op btw-aftrek hebben.

terug naar overzicht